【文/觀察者網(wǎng)專欄作者 李建華】

2012至2017，轉(zhuǎn)眼間新一屆政府已經(jīng)做滿5年任期。如果說，這五年有一項(xiàng)影響中國經(jīng)濟(jì)未來走勢(shì)、讓國際同行刮目相看的大改革，那“營改增”是一個(gè)繞不開的大亮點(diǎn)。

普通人聽著好像跟自己沒關(guān)系，其實(shí)不然。營業(yè)稅改增值稅，僅2016年就涉及1000萬戶、各行各業(yè)的納稅企業(yè)，而企業(yè)的稅負(fù)，直接影響到我們買東西到底是更貴，還是更便宜。

外國專家頻頻點(diǎn)贊

從時(shí)間和規(guī)模上看，這次改革堪稱近年來全球范圍內(nèi)動(dòng)作最大而又最高效的一次稅制改革。很多人也并不知道，中國5年干成的營改增，在國際稅收專家那里，得到了一片贊譽(yù)。

先來看幾位國際稅收界大咖對(duì)中國營改增的評(píng)價(jià)：

英國皇家稅務(wù)海關(guān)總署署長愛德華楚普說，中國順利推行“營改增”，展示了中國稅務(wù)部門高效的執(zhí)行力、中國在這方面的嘗試，將為包括英國在內(nèi)的其他國家提供有益的參考和借鑒。

法國財(cái)政總署副署長文森特·馬佐利克，不但夸中國推進(jìn)營改增的方式非常實(shí)際，而且成績顯著，讓經(jīng)營者和消費(fèi)者都享受到了增值稅改革效率的公平的制度優(yōu)勢(shì)。

經(jīng)合組織（OECD）稅收政策和管理中心主任帕斯卡·圣塔曼贊得更具體，從中國將金融業(yè)也納入增值稅范疇角度講，他的評(píng)價(jià)也點(diǎn)中了要害。他說，中國增值稅正從一個(gè)傳統(tǒng)模式、低效率的制度發(fā)展成為世界上最為發(fā)達(dá)的制度之一，尤其是金融也涵蓋在增值稅的課稅范圍，世界上都少有先例。

歐盟委員會(huì)直接稅管司司長瓦萊爾蒙特利爾也盛贊說，中國的營改增是全球稅收改革的很好范例。

其他專業(yè)人士還有不少點(diǎn)贊（參考鏈接），就不一一列舉了。那么，究竟中國的營改增做對(duì)了什么？為什么驚動(dòng)海外專家頻頻點(diǎn)贊呢？

認(rèn)識(shí)一下營業(yè)稅和增值稅

首先科普一下營改增，究竟是什么，能吃嗎？

營業(yè)稅和增值稅，都是企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅，就是企業(yè)在生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)，以銷售收入或者增值部分來繳納的稅種，而且兩種稅互相排斥，只能收繳一種，不能重復(fù)征收。二者都有向消費(fèi)者轉(zhuǎn)嫁的特性。

最核心的問題是，營業(yè)稅作為一個(gè)古老的稅種，它本身有個(gè)大BUG。營業(yè)稅是根據(jù)營業(yè)額征收的稅，一般稅率是5%。稅率看似比增值稅率低，但是，它稅基大，而且這個(gè)屬于地方政府的主體稅種，它會(huì)重復(fù)征稅。流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，征收的次數(shù)越多，重復(fù)征稅越嚴(yán)重，最終消費(fèi)者承擔(dān)的價(jià)格就越高。

更具體一點(diǎn)，以交通運(yùn)輸業(yè)為例，這以前就是重復(fù)征稅的典型。比如云南一家公司運(yùn)貨物到上海，它賺得運(yùn)費(fèi)5萬元，要繳納營業(yè)稅150元。由于這家公司運(yùn)力不足，選擇福建一家公司聯(lián)運(yùn)，給這家公司2.5萬元，福建公司再繳納營業(yè)稅75元。如果環(huán)節(jié)更多，則繳納更多，這些營業(yè)稅層層疊加，最終轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。

因?yàn)闋I業(yè)稅存在重復(fù)征稅的弊病，企業(yè)為了節(jié)省成本，就可能會(huì)搞大而全的生產(chǎn)模式，這不利于社會(huì)更精細(xì)的分工。

增值稅則不同，增值稅顧名思義根據(jù)增值部分來征稅。增值稅是法國經(jīng)濟(jì)學(xué)家發(fā)明的。1954年，法國成為全世界第一個(gè)開征增值稅的國家。2014年的數(shù)據(jù)顯示，國際上有超過160個(gè)國家都已經(jīng)開征增值稅了，包括了除美國之外的所有經(jīng)合組織成員。

增值稅率雖然比營業(yè)稅高，但是稅基大幅降低，而且還可以“層層抵扣”，最終解決了重復(fù)征稅的問題，本質(zhì)上是減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

增值稅根據(jù)行業(yè)不同，稅率有0、3%、6%、11%、13%、17%等多個(gè)檔次。

舉個(gè)例子， 某家企業(yè)和上家都是增值稅納稅人，以17%計(jì)算。這家企業(yè)（見以下示意圖）采購了117元的貨物，其實(shí)這個(gè)貨物中，有100元是貨物真實(shí)價(jià)格，17元是上家繳納的增值稅，就是所謂的進(jìn)項(xiàng)稅。

最后該貨物的銷售價(jià)是234元。銷價(jià)稅是以不含稅的價(jià)格200元即成本加毛利來計(jì)稅的，那么銷價(jià)稅就是34元。銷價(jià)稅抵扣掉進(jìn)價(jià)稅，實(shí)際應(yīng)該繳納的就是17元增值稅。

這個(gè)抵扣的部分，正是增值稅減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的最大武器。