【文/觀察者網(wǎng)專(zhuān)欄作者 楊散逸】

曾經(jīng)的“稅收洼地”霍爾果斯憑借稅收優(yōu)惠幾乎吸引了全國(guó)的影視公司落地，但在隨后的稅收優(yōu)惠政策清理中，逐漸回歸常態(tài)。

所謂稅收洼地是指那些通過(guò)特定的稅收優(yōu)惠政策或較低的稅率，吸引企業(yè)投資、注冊(cè)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的地區(qū)。不少企業(yè)非常迷戀利用“稅收洼地”避稅，畢竟它有些天然“逃”“避”稅的本能。

今年全國(guó)兩會(huì)，受?chē)?guó)務(wù)院委托，財(cái)政部提請(qǐng)十四屆全國(guó)人大二次會(huì)議審查《關(guān)于2023年中央和地方預(yù)算執(zhí)行情況與2024年中央和地方預(yù)算草案的報(bào)告》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《報(bào)告》），在促進(jìn)全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)建設(shè)方面，《報(bào)告》要求，維護(hù)統(tǒng)一的公平競(jìng)爭(zhēng)制度，在財(cái)政補(bǔ)助、稅費(fèi)優(yōu)惠、政府采購(gòu)等方面對(duì)各類(lèi)經(jīng)營(yíng)主體一視同仁、平等對(duì)待。

建立完善涉企優(yōu)惠政策目錄清單并及時(shí)向社會(huì)公開(kāi)，堅(jiān)決遏制地方招商引資中違規(guī)引稅、返稅等惡性競(jìng)爭(zhēng)行為，著力破除各種形式的地方保護(hù)和市場(chǎng)割裂。

這不是中央第一次提出清理違規(guī)“稅收洼地”了，進(jìn)入2024年來(lái)，各部門(mén)多次提出要嚴(yán)肅查處該亂象了。

例如：

2024年1月11日，全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議在北京召開(kāi)，總結(jié)了2023年審計(jì)工作并研究部署2024年的審計(jì)重點(diǎn)。會(huì)議要求全國(guó)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在2024年做好六個(gè)方面審計(jì)工作，其中首次提出要“深入揭示一些地方招商引資中違規(guī)出臺(tái)小政策、形成稅收洼地等問(wèn)題，嚴(yán)肅查處違規(guī)返稅亂象”。審計(jì)署在2023年發(fā)布的《國(guó)務(wù)院關(guān)于2022年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作報(bào)告》中指出，審計(jì)署重點(diǎn)審計(jì)了2022年度18省、36個(gè)市縣共54個(gè)地區(qū)的財(cái)政收支管理情況，并就共性問(wèn)題延伸了其他地區(qū)，發(fā)現(xiàn)55個(gè)地區(qū)違規(guī)或變相返還稅收或土地出讓金等225.08億元。

2020年1月18日，國(guó)新辦就稅收服務(wù)高質(zhì)量發(fā)展舉行新聞發(fā)布會(huì)，會(huì)上，國(guó)家稅務(wù)總局副局長(zhǎng)饒立新介紹，稅務(wù)部門(mén)將持續(xù)優(yōu)化稅收征管服務(wù)舉措，嚴(yán)肅查處違規(guī)招商引資中的涉稅問(wèn)題。

2023年2月27日，國(guó)家稅務(wù)總局與公安部、最高人民法院、最高人民檢察院、中國(guó)人民銀行、海關(guān)總署、國(guó)家市場(chǎng)監(jiān)督管理總局、國(guó)家外匯管理局召開(kāi)聯(lián)合打擊涉稅違法犯罪工作推進(jìn)會(huì)。最高檢黨組成員、副檢察長(zhǎng)葛曉燕指出檢察機(jī)關(guān)要進(jìn)一步落實(shí)責(zé)任、突出打擊重點(diǎn)、加強(qiáng)監(jiān)督配合。聚焦重點(diǎn)領(lǐng)域其中就包括以虛開(kāi)手段騙取留抵退稅、財(cái)政返還和政府補(bǔ)貼。

在國(guó)內(nèi)，稅收洼地大體分為以下幾種類(lèi)型：

一、區(qū)域性稅收優(yōu)惠型

國(guó)家為了推動(dòng)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的發(fā)展以實(shí)現(xiàn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)均衡，會(huì)在特定區(qū)域內(nèi)實(shí)施一系列稅收優(yōu)惠政策，例如減免企業(yè)所得稅、增值稅等。曾經(jīng)轟動(dòng)全國(guó)的“范冰冰逃稅”案，其主要手段就是利用新疆維吾爾自治區(qū)霍爾果斯市曾推出的文化體育行業(yè)企業(yè)所得稅“五免五減半”政策。

范冰冰逃稅。圖源：CCTV

該政策就是在《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于新疆喀什、霍爾果斯兩個(gè)特殊經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》財(cái)稅[2011]112號(hào)后地方制定的區(qū)域性稅收優(yōu)惠型。

此外，有些地方還會(huì)對(duì)一些地方優(yōu)惠政策濫用。例如，某西部自治區(qū)對(duì)全省所有企業(yè)都適用西部大開(kāi)發(fā)的15%稅率，甚至還有財(cái)政返還，導(dǎo)致大量股權(quán)投資、文化演藝、中介機(jī)構(gòu)等輕資產(chǎn)行業(yè)在該地注冊(cè)，甚至全國(guó)唯一的稅收服務(wù)類(lèi)上市公司也注冊(cè)在該地，彰顯了該公司的技術(shù)水平。

2020-2023年，海南鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)目錄企稅減免稅額達(dá)236.73億元。圖源：三亞發(fā)布

二、地方政府財(cái)政返還獎(jiǎng)勵(lì)型

我國(guó)的分稅制體系下，稅務(wù)局收到的稅款，中央和地方會(huì)按比例進(jìn)行分配，主要稅種的分配比例如下：

增值稅：中央和地方分別為50%和50%。

企業(yè)所得稅：中央和地方分別為60%和40%。

個(gè)人所得稅：中央和地方分別為60%和40%。

這就造成了某些地方政府為了吸引外來(lái)投資，增加本地財(cái)政收入，會(huì)采取財(cái)政返還的方式，即企業(yè)在當(dāng)?shù)乩U納稅款后，地方政府會(huì)按一定比例，將地方留存部分的稅款返還給企業(yè)作為獎(jiǎng)勵(lì)。這本意上是希望通過(guò)降低稅收成本、使其他地區(qū)企業(yè)來(lái)本地區(qū)調(diào)整，是一種以鄰為壑的行為，各種基金小鎮(zhèn)、頭部經(jīng)濟(jì)區(qū)之類(lèi)的噱頭，基本上最終的優(yōu)惠都是財(cái)政返還。

如果是對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)進(jìn)行財(cái)政返回，還是可以增加本地就業(yè)，從而帶動(dòng)餐飲、房地產(chǎn)等行業(yè)發(fā)展，倒也是個(gè)地方發(fā)展的方法。但是，隨著各地大量財(cái)政返還的惡性競(jìng)爭(zhēng)，出現(xiàn)了大量對(duì)股權(quán)投資、文化演藝等金融企業(yè)和輕資產(chǎn)公司給予財(cái)政返還。

由于這些企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)均不在注冊(cè)地發(fā)生，就經(jīng)濟(jì)發(fā)展來(lái)說(shuō)，除了增加本地政府的紙面GDP外，可能對(duì)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)沒(méi)有任何實(shí)質(zhì)幫助。將其他地區(qū)的稅收引入本地區(qū)后，再將部分返還給企業(yè)，造成全國(guó)的稅收總量減少，企業(yè)只是更換注冊(cè)地就大量減少納稅，本質(zhì)上是一種損人不利己，飲鴆止渴的行為。

更有甚者，有些地方為吸引企業(yè)，在企業(yè)開(kāi)辦前就給與大量財(cái)政補(bǔ)助，有些企業(yè)經(jīng)營(yíng)多年后要撤職，才發(fā)現(xiàn)這么多年繳納的稅款還沒(méi)有當(dāng)初的補(bǔ)助多，地方政府又通過(guò)稅務(wù)稽查、反避稅調(diào)查等手段，想方設(shè)法要把當(dāng)初的補(bǔ)助收回來(lái)，真是“賠了夫人又折兵”。