【文/觀察者網(wǎng)專欄作者 楊散逸】

2023年年底，中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議在北京舉行，會(huì)議的主要議題是扎實(shí)做好2024年經(jīng)濟(jì)工作。

但出人意料的是，整個(gè)會(huì)議談及稅收談的只有僅僅兩點(diǎn)，除了這幾年一直在推進(jìn)的“落實(shí)好結(jié)構(gòu)性減稅降費(fèi)政策，重點(diǎn)支持科技創(chuàng)新和制造業(yè)發(fā)展”，還有一點(diǎn)就是“謀劃新一輪財(cái)稅體制改革，落實(shí)金融體制改革”。

本著字越少事越大的原則，我們來分析一下這將要來到的新一輪財(cái)稅體制改革。

那么先來看看為什么要進(jìn)行財(cái)稅體制改革。

近年財(cái)政狀況解讀

這是剛剛出爐的2023年財(cái)政收支情況中主要收入項(xiàng)目的增減情況，我們對(duì)主要項(xiàng)目及金額過萬億的稅收項(xiàng)目進(jìn)行一下分析：

表1：主要財(cái)政收入項(xiàng)目金額變化表

注1：進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收具體為進(jìn)口貨物增值稅、消費(fèi)稅19485億元，同比下降2.6%。關(guān)稅2591億元，同比下降9.4%。

注2：土地和房地產(chǎn)五稅具體內(nèi)容為：契稅5910億元，同比增長(zhǎng)2%；房產(chǎn)稅3994億元，同比增長(zhǎng)11.2%；城鎮(zhèn)土地使用稅2213億元，同比下降0.6%；土地增值稅5294億元，同比下降16.6%；耕地占用稅1127億元，同比下降10.4%。 

注3：本文數(shù)據(jù)來源均為2014-2023年財(cái)政部公布的財(cái)政收支數(shù)據(jù)，之后圖表再不贅述。

首先要說明的是2023年國(guó)內(nèi)增值稅69332億元，同比增長(zhǎng)42.3%，主要是2022年留抵退稅較多、基數(shù)較低。

如果比對(duì)計(jì)稅依據(jù)為增值稅消費(fèi)稅的城市維護(hù)建設(shè)稅，那么增長(zhǎng)為2%；如果比對(duì)2021年的增值稅收入為63519，兩年共增長(zhǎng)5813億元，幾何增長(zhǎng)率為每年3%左右。

其次，由于這幾年增值稅留抵退稅政策發(fā)生大的變化導(dǎo)致不可比，那么如果剔除增值稅后的稅收收入狀況會(huì)是怎樣的呢？

表2：疫情期間，剔除增值稅后稅收收入變化表

從上表可見，在剔除增值稅后，出人意料的發(fā)現(xiàn)2023年我國(guó)增值稅外稅收收入發(fā)生了負(fù)增長(zhǎng)，從表1也可以看出主要稅收收入項(xiàng)目及國(guó)有土地使用權(quán)出讓收入都有不同幅度的下滑。

再次，如果把視角拉長(zhǎng)到十年這個(gè)區(qū)間，那么計(jì)算財(cái)政收入與支出的差后，可以得出財(cái)政赤字?jǐn)?shù)。

從上表可以看出，疫情以來財(cái)政赤字金額也是大幅上升的，疫情前財(cái)政赤字率最高的2019年也不到20%，而疫情后除了2021年，其他三年都在30%左右了。

土地財(cái)政空間不大

最后，再說一下土地財(cái)政問題。先來普及一個(gè)基本概念——“土地財(cái)政依賴程度”，也就是土地財(cái)政收入占全國(guó)總財(cái)政收入的比例。

財(cái)政收入主要是一般公共預(yù)算收入即稅收和政府性基金收入兩大塊，其中土地出讓金收入是政府性基金收入的主要部分。

網(wǎng)上很多人用土地和房地產(chǎn)相關(guān)稅收來計(jì)算土地財(cái)政依賴程度其實(shí)是不對(duì)的，這部分稅收包括契稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅等收入，很多是對(duì)存量或者交易的房地產(chǎn)征稅，并不是政府“賣地”收入的主要部分。

土地財(cái)政依賴程度公式化表示為：土地財(cái)政依賴程度=土地出讓金÷（一般公共預(yù)算收入+政府性基金收入）

那么，我們通過之前十年的土地財(cái)政依賴度分析可以發(fā)現(xiàn)，自2016年“棚改”之后的新一輪土地財(cái)政目前已經(jīng)難以為繼，2023年土地財(cái)政依賴度還能達(dá)到20%，但是按照趨勢(shì)，估計(jì)今年可能就會(huì)下降到2015-2016年的17.5%左右的水平。

從土地出讓金的金額來分析也是如此，自2022年起，每年都有10-20%的下降。而且鑒于我國(guó)目前的房?jī)r(jià)與收入比仍然處于高位，盲目提高土地價(jià)格帶動(dòng)房地產(chǎn)價(jià)格進(jìn)一步上漲的空間已經(jīng)不大。

綜上所述，我國(guó)必須尋找新的稅收增長(zhǎng)點(diǎn)來滿足財(cái)政支出的需要。