【文/ 觀察者網(wǎng)專欄作者 楊散逸】

小米公司是我國最早在印度開拓市場的手機(jī)公司之一，雷軍本人更是通過2015年在印度的演講圈粉無數(shù)，其鬼畜作品《are you OK》是我唯一會(huì)唱的英文歌曲，2017年他訪印甚至被印度總理莫迪親切接見了。

當(dāng)然印度市場也投桃報(bào)李，小米已長期成為印度銷量最高的手機(jī)，占據(jù)超過20%的市場份額。

2018Q2-2020Q1印度智能手機(jī)市場份額

但是就像婚姻一樣，蜜月過去就是無盡的雞毛蒜皮。

今年年初就有報(bào)告說：

“印度財(cái)政部1月5日在一份聲明中稱，已經(jīng)向小米科技印度私人有限公司（Xiaomi Technology India Pvt.）發(fā)出三份述因通知，向該公司追繳65.3億盧比（約合8800萬美元）稅款。

印度財(cái)政部稱，小米印度公司向高通和小米移動(dòng)軟件公司匯付特許權(quán)使用費(fèi)和許可費(fèi)，這些費(fèi)用未計(jì)入其進(jìn)口商品的交易價(jià)值中。聲明稱，小米及其合同制造商也未將進(jìn)口的MI品牌手機(jī)及其零部件的特許權(quán)使用費(fèi)計(jì)入該產(chǎn)品的應(yīng)評稅價(jià)值。”

近日又有報(bào)道稱：

“根據(jù)1999年《外匯管理法》的規(guī)定，印度執(zhí)法局(ED)沒收了尊敬的小米技術(shù)印度私人有限公司5551.27億盧比（約72.55億美元）的資產(chǎn)。小米印度是中國小米集團(tuán)的全資子公司。該公司銀行賬戶中的5551.27億盧比已被印度商務(wù)部查封。印度商務(wù)部已就該公司在今年2月進(jìn)行的非法匯款展開調(diào)查。  

公司2014年開始在印度運(yùn)營，2015年開始匯款。該公司已向三個(gè)外國實(shí)體(其中包括一個(gè)偽裝為收取特許權(quán)使用費(fèi)的小米集團(tuán)實(shí)體)匯出了相當(dāng)于5551.27億盧比的外匯。如此巨額的特許權(quán)使用費(fèi)是在中國母公司實(shí)體的指示下匯出的。匯給美國其他兩個(gè)不相關(guān)實(shí)體的金額也是為了小米集團(tuán)實(shí)體的最終利益。小米印度是印度手機(jī)品牌MI的貿(mào)易商和分銷商。

小米印度從印度制造商采購?fù)耆圃斓氖謾C(jī)和其他產(chǎn)品。小米印度沒有從這三家外國實(shí)體獲得任何服務(wù)，這些款項(xiàng)已轉(zhuǎn)移給這些實(shí)體。在集團(tuán)實(shí)體之間創(chuàng)建的各種無關(guān)的形式實(shí)體的掩護(hù)下，該公司以特許權(quán)的名義將這筆金額匯往國外，這構(gòu)成了違反聯(lián)邦應(yīng)急管理局第4條的行為。

該公司在向國外匯款時(shí)，也向銀行提供了誤導(dǎo)性信息。”（譯自境外報(bào)道）

目前尚不得知兩次的通告是不是對同一交易的深入調(diào)查，但是第二次和第一次的措辭從反避稅角度來看差距頗大。

下面我們來分別介紹一下。

首先要說的是如何避稅。主要操作是利用各個(gè)環(huán)節(jié)的稅率并不相同而進(jìn)行操作來少繳稅。

一方面是企業(yè)所得稅。

印度的所得稅基本稅率是30%，在印度境外成立的外國企業(yè)和有限責(zé)任合伙企業(yè)適用40%，同時(shí)和世界大多數(shù)國家一樣還有復(fù)雜的減免稅制度。

另一方面是預(yù)提所得稅。

預(yù)提所得稅是指預(yù)先扣繳的所得稅。它不是一個(gè)稅種，而是世界上對這種“源泉扣繳”的所得稅的習(xí)慣叫法。

通俗地講，就是外國企業(yè)在本國境內(nèi)沒有實(shí)體，但有取得的來源于本國境內(nèi)的利潤(股息、紅利)、利息、租金、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、特許權(quán)使用費(fèi)和其它所得，根據(jù)屬地原則應(yīng)該就這個(gè)所得在本國繳納所得稅。

由于境內(nèi)沒有實(shí)體也沒法核算成本，就只能以類似核定征收的方式確定一個(gè)明顯低于正常所得稅的稅率對全部收入征稅。

印度特許權(quán)使用費(fèi)和專業(yè)費(fèi)用在不享受稅收協(xié)定的情況下是10%，中印雙方于2018年11月26日進(jìn)行修訂的《中華人民共和國政府和印度共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定及協(xié)定書》顯示，雙方?jīng)]有協(xié)定優(yōu)惠稅率。

簡單描述二者的關(guān)系就是支付的特許權(quán)使用費(fèi)預(yù)提所得稅越多，繳納的企業(yè)所得稅就越少。因?yàn)樘卦S權(quán)使用費(fèi)是企業(yè)的一項(xiàng)成本，而收入-成本=利潤，成本越高利潤越少。由于預(yù)提所得稅稅率遠(yuǎn)低于企業(yè)所得稅稅率，所以通過特許權(quán)使用費(fèi)、利息之類成本項(xiàng)目支付預(yù)提所得稅從而減少企業(yè)所得稅的方法，一直是各國反避稅的重點(diǎn)防范方向。

年初第一條報(bào)道的意思是小米印度向美國高通公司和小米移動(dòng)軟件公司匯付特許權(quán)使用費(fèi)和許可費(fèi)，小米在印度的組裝公司并不使用這些技術(shù)，應(yīng)該是在進(jìn)口的某些零部件生產(chǎn)環(huán)節(jié)使用了技術(shù)，支付特許權(quán)使用費(fèi)并未體現(xiàn)在進(jìn)口環(huán)節(jié)其產(chǎn)品的價(jià)值上。考慮到印度手機(jī)零部件的關(guān)稅以前是零，在2021年初才微幅調(diào)升至2.5%，似乎沒必要在進(jìn)口價(jià)格上進(jìn)行避稅操作。

那么這個(gè)操作就更像是在對前一生產(chǎn)環(huán)節(jié)避稅，只不過是在印度將這個(gè)利潤實(shí)現(xiàn)而已。單看這條報(bào)道的說辭，感覺印度政府很有國際主義精神，本來一分錢稅也不在我這繳納，現(xiàn)在小米的操作要使相關(guān)企業(yè)繳納10%的預(yù)提所得稅，但是我不要這個(gè)稅，就是要維護(hù)國際稅收正義。

近日第二條報(bào)道的意思是，小米印度的功能定位是貿(mào)易和分銷商，這些特許權(quán)和它沒有關(guān)系，它也沒有獲得過服務(wù)，這些錢不應(yīng)該付。

如果說第一份報(bào)道還感覺印度有些得了便宜賣乖的嫌疑，第二份報(bào)道可能就是圖窮匕見要收稅了。假如兩次報(bào)道是一件事的話，那么印度政府的做法可能是發(fā)現(xiàn)小米公司有一個(gè)避稅行為后，想盡量讓這個(gè)稅在其本國繳納。

當(dāng)然，這一切都是印度政府單方面的說辭，小米公司的態(tài)度是：“支付使用費(fèi)的特許權(quán)都是在印度使用的，我們覺得自己沒有問題但是會(huì)積極配合印度。”