【文/ 觀察者網(wǎng)專欄作者 楊散逸】

近日鄧倫偷逃稅被處罰并追繳過億元的新聞再次登上熱搜。這幾年明星逃稅的案件，始作俑者是2018年的范冰冰案（關(guān)于核定征收和稅收洼地，參見《我?guī)蛧液汀胺侗鶄儭彼懔斯P賬》），之后明星補(bǔ)稅的傳聞就絡(luò)繹不絕，但是直到鄭爽案（參見《鄭爽的逃稅操作，讓我這個(gè)業(yè)內(nèi)人士“嘆為觀止”》），稅務(wù)局并沒有再主動(dòng)對(duì)明星進(jìn)行公開處罰。

鄭爽案之后，全國多個(gè)省份開始要求個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓必須先行清稅，并通過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局公告2021年41號(hào)公告《關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營所得個(gè)人所得稅征收管理的公告》明確不允許股權(quán)投資進(jìn)行核定征收，又堵上了一些漏洞。

然而，后面還是先后集中出現(xiàn)了薇婭追繳并處罰13.41億、雪梨6555.31萬元、二驢媳婦6200萬，直到今天鄧倫的1.06億元等重大案件。

3月15日鄧倫案件被曝當(dāng)天，某品牌剛剛發(fā)布鄧倫代言的廣告，隨后火速解約。

這些案件逃避稅的手法都是常見的通過核定征收避稅，以前寫過就不多解釋了，我想探討的是另一個(gè)方面的問題：

這些人這么多錢稅務(wù)機(jī)關(guān)之前為什么沒有發(fā)現(xiàn)？還有多少這樣逃避稅的有錢人未被發(fā)現(xiàn)？

當(dāng)然，我并不是為這些被處罰者喊冤。作為一個(gè)社會(huì)契約論的支持者，肯定覺得有錢人有義務(wù)多繳稅，但是作為一個(gè)稅務(wù)工作者，覺得稅收處罰應(yīng)該是個(gè)有體系、有規(guī)程的制度性工作，而不是隔墻扔磚頭式的突擊執(zhí)法。

我國稅收征管體系的核心是以票控稅，這是以增值稅為主要稅種時(shí)的征管方式，核心邏輯是增值稅鏈條抵扣，對(duì)應(yīng)的是上世紀(jì)九十年代的征管水平和信息獲取能力。

然而，在這種體系下企業(yè)所得稅只要有票就能沖減成本，所以各種買賣發(fā)票、個(gè)人代開、變工資為報(bào)銷額度、勞務(wù)派遣開票等等手段層出不窮，核心就是弄到發(fā)票入賬。

再加上我國企業(yè)所得稅對(duì)個(gè)人消費(fèi)的扣除規(guī)定十分寬松，所以傳統(tǒng)制造業(yè)的企業(yè)主幾乎所有花銷都可以拿票入賬抵扣，一元錢工資之類的事情屢見不鮮，其手下的高級(jí)打工仔主要收入可能也是報(bào)銷額度，每年可以報(bào)多少票比工資是多少更重要，他們對(duì)個(gè)稅的逃避稅并不在意。

但是影視業(yè)和網(wǎng)絡(luò)直播這些文化產(chǎn)業(yè)頭部聚集效應(yīng)太強(qiáng)，是典型的贏家通吃。行業(yè)絕大多數(shù)收入聚集在極少數(shù)頭部從業(yè)者身上，其獲得的收入根本不可能被日常開銷發(fā)票所覆蓋，只能利用核定征收的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)這種低所得稅稅負(fù)的形式開出足夠的發(fā)票來平賬。最終，稅務(wù)局對(duì)其個(gè)人獨(dú)資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得進(jìn)行否定時(shí)，將該收入變?yōu)楣べY薪金、勞務(wù)報(bào)酬類的個(gè)稅綜合所得時(shí)產(chǎn)生了大量稅收。

這一切都是在增值稅為主體稅種邏輯下的征管方式，這套以票控稅征管方式本質(zhì)上有三個(gè)問題無法解決：

一是只重視增值稅鏈條的合法性，通過各種所得稅避稅形式甚至其他一些非法手段方式獲得的普通發(fā)票，比如通過各種小廣告來買票，都無法從所得稅抵扣中剔除出來。

二是對(duì)于不開具發(fā)票的經(jīng)營行為無能為力，特別是面向最終消費(fèi)者，全鏈條不開具發(fā)票的簡單加工產(chǎn)品，例如食品、服裝等行業(yè)很容易失去監(jiān)管。

三是增值稅這種間接稅制本身的稅負(fù)累退性。

假設(shè)增值稅稅率13%，所有消費(fèi)都要繳納增值稅：

一個(gè)人月收入一千的全部收入都去購買生活必需品沒有儲(chǔ)蓄，那么他負(fù)擔(dān)的增值稅占收入比是13%；一個(gè)人月收入一萬的每月消費(fèi)五千儲(chǔ)蓄投資五千，他負(fù)擔(dān)的增值稅占收入比是6.5%；一個(gè)人月收入十萬的每個(gè)月消費(fèi)2萬，儲(chǔ)蓄投資8萬，他負(fù)擔(dān)的增值稅占收入比是2.6%。

從上面的說明可以看出，雖然增值稅對(duì)每個(gè)人的絕對(duì)稅率是一致的，但是由于增值稅是按照消費(fèi)金額而不是收入金額納稅，其固定稅率導(dǎo)致收入越低，消費(fèi)占收入比例越高，所負(fù)擔(dān)的增值稅就越高。

增值稅這種絕對(duì)比例公平、相對(duì)比例累退的特性，導(dǎo)致發(fā)明它的法國并沒有選擇這種稅制，而我國以增值稅為第一大稅種的情況也導(dǎo)致低收入者的實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)高于高收入者，嚴(yán)重違反了稅收對(duì)收入進(jìn)行二次調(diào)節(jié)的功能。

我國政府也有解決這方面問題的舉措，財(cái)政部部長助理歐文漢2021年4月7日在發(fā)布會(huì)上表示：“從稅制結(jié)構(gòu)看，要持續(xù)優(yōu)化。在保持現(xiàn)階段稅制基本穩(wěn)定的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步建立健全有利于高質(zhì)量發(fā)展、社會(huì)公平、市場(chǎng)統(tǒng)一的稅收制度體系。健全地方稅、直接稅體系，適當(dāng)提高直接稅比重。積極推進(jìn)后移消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)改革，進(jìn)一步完善綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度等。全面完成稅收立法任務(wù)，以法律形式鞏固稅制改革成果?！?

特別是隨著這三十年信息技術(shù)日新月異，現(xiàn)金交易微乎其微，整個(gè)外部交易環(huán)境都已經(jīng)不是必須靠發(fā)票才能監(jiān)控交易的時(shí)代了。與此同時(shí)，目前全球主要發(fā)達(dá)國家的稅收體系基本都走上了以所得稅為主要收入來源的道路。