近期的熱點(diǎn)主要在制造業(yè)稅負(fù)上，因此我們就先看看中美制造業(yè)的稅負(fù)情況。

上表說明，中國制造業(yè)實(shí)際增值稅率為2.9%，并不是17%（農(nóng)副產(chǎn)品加工業(yè)增值稅稅率為13%，此表不含農(nóng)副產(chǎn)加工業(yè)）。制造業(yè)增值幅度約20%左右，主稅（增值稅及附加和所得稅）與銷售收入的比為5.5%，稅金及附加包括城建和教育附加、車船使用稅、印花稅等，實(shí)際所得稅率為14.7%（約相當(dāng)于中國所得稅率的最低檔15%）。

據(jù)美國經(jīng)濟(jì)分析局，美國制造業(yè)稅收與銷售收入的比為2%左右，實(shí)際所得稅率在22%左右（2010年來為上升趨勢）。美國實(shí)際繳稅率低于法定稅率的原因是美國一系列的減免政策，如2002年“創(chuàng)造就業(yè)和工人援助法”，2003年“就業(yè)和增長稅減免和解法”，2008年“經(jīng)濟(jì)刺激法”，2009年“美國復(fù)蘇和再投資稅法”， 2009年“家庭改善振興經(jīng)濟(jì)法”，2010年“小企業(yè)工作和信貸法”，2010年“稅收減免、失業(yè)保險再授權(quán)和創(chuàng)造就業(yè)法及延期”。

眾所周知，中美兩國稅制不同，區(qū)別主要有兩個，一是美國銷售者不負(fù)擔(dān)銷售稅和消費(fèi)稅。美國銷售稅率和消費(fèi)稅率各州不同，在0-12%之間，中位稅率和實(shí)際稅率超過6%，高于中國水平。二是美國是價外稅，中國是價內(nèi)稅，實(shí)際付款水平不變，只是繳稅人不同。

如果中國制造業(yè)按改變稅制，銷售者不繳流轉(zhuǎn)稅及附加，情況又會怎樣呢？

表三可以看出，原稅制，中國制造業(yè)主稅（增值稅及附加加所得稅）與毛額的比是51.2%；如果改變稅制，主稅與毛額的比是14.7%（實(shí)際所得稅率），比原稅制低36.5%的個百分點(diǎn)，這像企業(yè)家所說降低35%稅負(fù)的情況，關(guān)鍵是美國企業(yè)稅負(fù)真的這么低嗎？

我們下面以福耀玻璃的經(jīng)營情況為例，來詳細(xì)說明下。

據(jù)《福耀玻璃2015年度財(cái)務(wù)報告-利潤表》，營業(yè)總收入為135.73億元（境內(nèi)經(jīng)營占64.8%），營業(yè)稅金及附加1.125億元，所得稅4.35億元，繳稅5.475億元，利潤總額30.43億元，毛額為 31.6億元 ，繳稅與毛額的比為17.4%。繳稅與營收的比為4%。

母公司營業(yè)總收入為44.億元，營業(yè)稅金及附加0.17億元，所得稅為1.2億元，繳稅1.37億元，利潤總額為25.3億元，毛額為25.47億元，繳稅與毛額的比為5.4%。繳稅與營收的比為3%。

福耀玻璃在美國有6家公司，其中兩家是投資公司；4家制造業(yè)公司，但只有兩家繳稅，玻璃北美和北美配套兩家公司所得稅率為40%左右，福耀美國和福耀伊利諾伊無稅，無稅的可能是無利潤或免稅，企業(yè)家說，在美國經(jīng)營虧損四年。所以，如果四家公司都盈利繳稅，平均所得稅率肯定高于中國制造業(yè)所得實(shí)際稅率14.7%（與福耀玻璃中國公司稅負(fù)差不多），中美兩國經(jīng)營稅負(fù)比較，降低稅負(fù)肯定達(dá)不到35%，有機(jī)構(gòu)評估為10%左右。

世界銀行統(tǒng)計(jì)約175個國家（地區(qū)）稅負(fù)情況，中國國家稅負(fù)是中下游水平；中國企業(yè)付稅排名為131位，屬下游水平；企業(yè)總稅收與商業(yè)利潤的比，中國是上游水平。中美兩國稅負(fù)比較，美國稅負(fù)高過中國，其中居民稅負(fù)高于中國，企業(yè)稅負(fù)低于中國。

面對低端行業(yè)向東南亞轉(zhuǎn)移的實(shí)際，銷售者繳稅改為消費(fèi)者繳稅，可以不影響政府收入，也可減少企業(yè)稅負(fù)，也許是一個平衡點(diǎn)。但中國的納稅意識低也是實(shí)事，在今天企業(yè)繳稅為主的稅制時，“不要票可以便宜點(diǎn)”司空見慣，促進(jìn)中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，又保證政府收入是政府的重大抉擇。