大勢(shì)所趨但細(xì)則未定

盡管3號(hào)文明確，文件適用于2019年度及以后年度稅收處理事宜，但肖颯告訴第一財(cái)經(jīng)，我國對(duì)于境外個(gè)人所得稅的征收政策在過去落實(shí)不嚴(yán)格，一方面是因?yàn)榍笆觥盎砻狻睏l款，另一方面也是考慮到經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及防止資本外流。

“從國際來看，其實(shí)大部分發(fā)達(dá)國家都建立起了對(duì)稅收居民境外所得征稅的相關(guān)制度，并且已經(jīng)有100多個(gè)國家簽署并執(zhí)行了經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織OECD（經(jīng)合組織）提出的‘AEOI標(biāo)準(zhǔn)’，并通過CRS共享應(yīng)稅居民的相關(guān)財(cái)產(chǎn)信息。”肖颯對(duì)第一財(cái)經(jīng)表示。

“AEOI標(biāo)準(zhǔn)”全稱為“金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)”（Standard for Automatic Exchange of Financial Information in TaxMatters），包括MCAA（主管當(dāng)局間協(xié)議范本）和CRS（通用報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)）兩部分。其中，MCAA是各國（地區(qū)）稅務(wù)當(dāng)局關(guān)于相互（雙邊或者多邊）進(jìn)行金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換的操作程序和相關(guān)法律框架基礎(chǔ)的規(guī)范文件；CRS則是規(guī)定金融機(jī)構(gòu)識(shí)別、收集、申報(bào)外國稅收居民賬戶信息給本國稅務(wù)主管機(jī)構(gòu)的要求和程序，被視為一個(gè)全球征稅系統(tǒng)。

肖颯說，基于上述協(xié)議范本和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，主管機(jī)構(gòu)通過CRS收集的信息以MCAA約定的方式在不同國家主管機(jī)構(gòu)之間共享，達(dá)到打擊利用資金出境逃稅的目的。她的團(tuán)隊(duì)近期在一則文章中舉例子說：一個(gè)具有中國國籍的人有一天去英國，存了一筆錢并用這筆錢買了一只股票，結(jié)果大賺，那么英國的銀行/金融機(jī)構(gòu)就有義務(wù)把中國人存款、購買股票的信息披露給中國的稅務(wù)監(jiān)管機(jī)關(guān)。

目前，承諾實(shí)施CRS的國家和地區(qū)已達(dá)到142個(gè)，確定交換信息到中國大陸（落實(shí)MCAA約定并實(shí)際實(shí)施）的轄區(qū)則已經(jīng)達(dá)到105個(gè)。根據(jù)CRS標(biāo)準(zhǔn)，居民個(gè)人境外機(jī)構(gòu)賬戶、個(gè)人境外資產(chǎn)信息和個(gè)人基本信息等均會(huì)被交換給中國稅務(wù)監(jiān)管機(jī)關(guān)。

美國雖然沒有加入上述國際標(biāo)準(zhǔn)，但也早在2010年就制訂了《雇傭法》，并規(guī)定了《海外賬戶納稅法案》（FATCA），實(shí)施了專門針對(duì)美國應(yīng)稅居民的海外金融資產(chǎn)財(cái)務(wù)信息收集制度，世界上大部分的金融機(jī)構(gòu)都已按照這個(gè)法案的要求向美國政府提供美國人的境外金融賬戶信息。

在不少稅法人士看來，基于稅收理論和國際趨勢(shì)，中國對(duì)居民個(gè)人境外所得征稅是大勢(shì)所趨。肖颯也表示，中國現(xiàn)在只是走在發(fā)達(dá)國家后面，但隨著相關(guān)法律法規(guī)的完善、社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，未來真正落實(shí)該項(xiàng)稅收制度只是時(shí)間問題。她的團(tuán)隊(duì)也在近期提到，兩個(gè)多月前就接到客戶咨詢，對(duì)方表示因風(fēng)險(xiǎn)隔離需要，多年來有大量資產(chǎn)通過多渠道轉(zhuǎn)移到國外，不久前疑似收到了稅務(wù)機(jī)關(guān)的“約談”通知。

存在哪些抵免空間？

在3號(hào)文中，所謂個(gè)人境外所得主要分為八大類，主要包括勞動(dòng)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等。

在稅收抵免方面，《個(gè)人所得稅法》第七條也明確了境外所得的稅收抵免條款，即居民個(gè)人從中國境外取得的所得，可以從其應(yīng)納稅額中抵免已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，但抵免額不得超過該納稅人境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額?！秾?shí)施條例》進(jìn)一步解釋了上述抵免限額和時(shí)間期限要求。

3號(hào)文也對(duì)抵免條款進(jìn)行了細(xì)化，并給出了具體的抵免限額計(jì)算公式。文件第五條明確，居民個(gè)人從與我國簽訂稅收協(xié)定的國家（地區(qū)）取得的所得，按照該國（地區(qū)）稅收法律享受免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定饒讓條款規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在中國的應(yīng)納稅額中抵免的，該免稅或減稅數(shù)額可作為居民個(gè)人實(shí)際繳納的境外所得稅稅額按規(guī)定申報(bào)稅收抵免。

居民個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)來源于一國（地區(qū)）的所得實(shí)際已經(jīng)繳納的所得稅稅額，低于依照本公告第三條規(guī)定計(jì)算出的來源于該國（地區(qū)）該納稅年度所得的抵免限額的，應(yīng)以實(shí)際繳納稅額作為抵免額進(jìn)行抵免；超過來源于該國（地區(qū)）該納稅年度所得的抵免限額的，應(yīng)在限額內(nèi)進(jìn)行抵免，超過部分可以在以后五個(gè)納稅年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

“目前來看，征稅難度是比較大的，符合法律規(guī)定的稅收居民（高凈值人群）有可能通過轉(zhuǎn)換國籍、將資產(chǎn)遷入CRS覆蓋范圍外等方式規(guī)避納稅?！毙わS說。不過她也強(qiáng)調(diào)，居民仍有合法的避稅方式可選，但具體需要結(jié)合收入來源具體分析，建議大家還是認(rèn)清趨勢(shì)、學(xué)習(xí)知識(shí)、依法納稅。

對(duì)于征稅影響，她的團(tuán)隊(duì)從宏觀角度分析稱，比照2013年法國實(shí)際稅率75%的“特別富人稅”所產(chǎn)生的影響，對(duì)富人征稅可以在短期內(nèi)一定程度平息社會(huì)對(duì)貧富差距、經(jīng)濟(jì)不振的不滿情緒。但長遠(yuǎn)來看，確實(shí)也導(dǎo)致法國發(fā)生了資本和高凈值人群外流的情況，但考慮到我國國情與法國不同，相關(guān)利弊還需要長期觀察。

（作者：亓寧）